Корпоративные бухгалтеры знают множество вполне законных способов снижения налоговой нагрузки для своих клиентов с низким риском аудита. Однако многие компании не пользуются этими возможностями, поскольку они требуют, чтобы «бухгалтерский» доход также отражал более низкие значения дохода для акционеров. Этот метод, называемый «соответствующим уклонением от уплаты налогов», создаёт неблагоприятный портрет корпоративной деятельности.
Келли Вентланд, доцент кафедры бухгалтерского учёта в Колледже бизнеса Дональда Г. Костелло при Университете Джорджа Мейсона, говорит: «Людям было очень сложно изучать этот вид деятельности, потому что у нас не было хорошего способа отделить его от другого поведения. Чтобы говорить о стоимости политики, например, о повышении или понижении налоговой ставки, нужно сначала уметь её измерить».
Недавнее исследование
Вентланд и её соавторы опубликовали статью в European Accounting Review, в которой описан способ оценки соответствующего уклонения от уплаты налогов при изменении установленных налоговых ставок. Используя этот подход, они обнаружили важную (непреднамеренную) стоимость изменений налоговых ставок.
Они выяснили, что фирмы предпочитают завышать свои «бухгалтерские» доходы до вычета налогов для акционеров, когда налоговые стимулы для поддержания соответствующих цифр невелики. Их выводы позволяют предположить, что:
1. Компании готовы участвовать в соответствующем уклонении от уплаты налогов, когда налоговые ставки достаточно высоки.
2. Бухгалтерские данные, на которые полагаются акционеры, могут быть завышены после снижения корпоративных налоговых ставок.
Соавторами Вентланд были Себастьян Эйхфельдер и Надин Кальбитц из Университета Отто фон Герике в Магдебурге, Германия, и Мартин Якоб из WHU — Школа менеджмента Отто Байсхайма, Германия.
Методика исследования
Исследователи собрали данные о 112 980 компаниях в ЕС и их корпоративных налоговых ставках (федеральных и местных) за период 2005–2020 годов. Их цель — измерить соответствующее уклонение от уплаты налогов через изменения в практике бухгалтерского учёта, вызванные изменениями налоговых ставок. Они использовали метод «разница в различиях», сравнивая компании, на которые повлияли изменения налоговых ставок, с компаниями со стабильными ставками.
Обратная зависимость между корпоративными налоговыми ставками и «бухгалтерским» доходом до вычета налогов интерпретируется как участие фирм в соответствующем уклонении от уплаты налогов. В количественном выражении исследование показывает, что снижение установленной налоговой ставки на 1 процентный пункт соответствует завышению фирмами «бухгалтерской» прибыли до вычета налогов (при прочих равных условиях) на 1,1%.
Вентланд и её соавторы также провели дополнительные тесты, направленные на определение основных видов деятельности, используемых для завышения «бухгалтерского» дохода после снижения налоговых ставок. Они выделили три важных канала — дискреционные денежные потоки, резервные счета и балансовую стоимость запасов.
Существование этих трёх каналов наряду с признаками их широкого использования позволяет предположить, что «бухгалтерский» доход не застрахован от стимулов, побуждающих к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, он не является по своей сути более правдивым, чем налогооблагаемый доход.
Вентланд говорит, что их статья может внести вклад в дебаты о налоговой политике, которые ведутся в нескольких странах. «Наши результаты отражают постоянную озабоченность, которая возникает в связи с политиками, использующими бухгалтерские данные для оценки налогов (например, инициатива ОЭСР «Столп два» и CAMT в США)», — говорит она.
Предоставлено Университетом Джорджа Мейсона.